稅務(wù)籌劃方法

近日，國家稅務(wù)總局連發(fā)6個(gè)增值稅相關(guān)公告通知，速度之快、數量之多、政策之重磅，為歷年罕見(jiàn)，讓不少老板和稅務(wù)人連呼：“忙到連覺(jué)都不讓睡的節奏！不敢想象的黑色4月！”

重點(diǎn)內容有哪些？我們幫你整理好了！

4月1日起，有旅客身份信息的

火車(chē)、飛機、汽車(chē)票可抵扣增值稅！

運輸服務(wù)含這些項目：

案 例：

2019年4月，公司財務(wù)部取得員工小王的一張出差高鐵票218元，能否抵扣增值稅？

答 復：

可以，無(wú)需認證。

火車(chē)票允許抵扣的進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%=218÷（1+9%）×9%=18元

賬務(wù)處理：

報銷(xiāo)火車(chē)票

借：管理費用-差旅費 200元

應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）18元

貸：庫存現金218元

注 意：

1.取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的按照3%計算進(jìn)項稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的按照9%計算進(jìn)項稅額；

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的按照9%計算進(jìn)項稅額；

4.對于取得未注明旅客身份信息的出租票、公交車(chē)票等，不得計算抵扣；

5.旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過(guò)陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個(gè)人提供的客運服務(wù)。

政 策：

財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》：

六、納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規定確定進(jìn)項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（二）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（公司注冊〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》（公司注冊〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點(diǎn)中“購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)”。

出口退稅過(guò)渡期截止6月30日

一、增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

二、納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅辦法的，執行調整前的出口退稅率，在計算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。

出口退稅率的執行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為的時(shí)間，按照以下規定執行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區及經(jīng)保稅區出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準；非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準；保稅區及經(jīng)保稅區出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

四、適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的退稅率。

退稅率的執行時(shí)間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準。

增值稅納稅申報表大變！

一、根據國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決定，修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報表附列資料（一）》《增值稅納稅申報表附列資料（二）》《增值稅納稅申報表附列資料（三）》《增值稅納稅申報表附列資料（四）》。

二、截至2019年3月稅款所屬期，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第13號）附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

三、本公告施行后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時(shí)，按照申報表調整前后的對應關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

四、修訂后的《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料見(jiàn)附件1，相關(guān)填寫(xiě)說(shuō)明見(jiàn)附件2。

五、本公告自2019年5月1日起施行，國家稅務(wù)總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（五）》《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項調整的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第30號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）同時(shí)廢止。

新納稅申報表該怎么填？

1增值稅納稅申報表調整情況

（一）調整部分申報表附列資料表式內容

一、是將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱(chēng)分別調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”；

刪除第3欄“13%稅率”；

第4a欄、第4b欄序號分別調整為第3欄、第4欄，項目名稱(chēng)分別調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。

二、是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱(chēng)調整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；

第12欄“當期申報抵扣進(jìn)項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。

三、是將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱(chēng)分別調整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。

四、是在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內容中，增加“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

（二）廢止部分申報表附列資料

一、是廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《附列資料（五）》）。

二、是廢止原《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》。納稅人自2019年5月1日起無(wú)需填報上述兩張附表。

2本公告施行后需注意的事項

（一）納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時(shí)，按照申報表調整前后的對應關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

（二）截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

稅率調整后加計抵扣、發(fā)票銜接怎么辦？

一、增值稅一般納稅人（以下稱(chēng)納稅人）在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。

二、納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。

三、增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》，納稅人應當按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》開(kāi)具增值稅發(fā)票。

五、納稅人應當及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級和自身業(yè)務(wù)系統調整。

六、已抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝已抵扣進(jìn)項稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

七、按照規定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

八、按照《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（見(jiàn)附件）。適用加計抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)的，應按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

九、本公告自2019年4月1日起施行?！恫粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號發(fā)布）同時(shí)廢止。

附件：

稅率調整后，如何開(kāi)具跨期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)票？

對于增值稅稅率調整日以后因履行跨期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)合同如何開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題，說(shuō)一下基本原則。

一是，以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為標志，在稅率調整前實(shí)現的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為），取得的銷(xiāo)售收入（以稅法規定為判斷標準），應按調整前的適用稅率申報繳納增值稅，同時(shí)以該稅率開(kāi)具發(fā)票（發(fā)票上開(kāi)具的稅率及銷(xiāo)項稅額）；在稅率調整即新稅率施行之日起，實(shí)現的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為），取得的銷(xiāo)售收入（以稅法規定為判斷標準），應按新的稅率申報繳納增值稅，以新稅率開(kāi)具發(fā)票（發(fā)票上開(kāi)具的稅率及銷(xiāo)項稅額）。

二是，原則上是以發(fā)票開(kāi)具日期來(lái)確定發(fā)票上開(kāi)具的稅率及銷(xiāo)項稅額，但是也有例外，如果稅率調整前已經(jīng)做了“未開(kāi)發(fā)票收入”的納稅申報，只是沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的，則在新稅率實(shí)施之日以后開(kāi)具發(fā)票時(shí)，對于已申報的無(wú)票收入部分對應的業(yè)務(wù)仍可按原稅率開(kāi)具（發(fā)票上開(kāi)具的稅率及銷(xiāo)項稅額）；如果因種種原因非要按原稅率開(kāi)具發(fā)票，但在稅率調整之日以前，相應的銷(xiāo)售額又沒(méi)有作“未開(kāi)具發(fā)票收入”申報納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開(kāi)具發(fā)票后，該部分增值稅需要加收滯納金。

三是，至于履行合同的問(wèn)題，關(guān)鍵還是看合同是如何簽訂的，是簽訂的以含稅價(jià)格還是以不含稅價(jià)款交易。如果是以含稅價(jià)格交易又未約定稅率調整對交易價(jià)格的相關(guān)影響事項，在稅率調整之日以后實(shí)現的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，那就是以原含稅價(jià)款按新稅率換算出不含稅銷(xiāo)售額及計算增值稅（銷(xiāo)項稅額），同時(shí)按新稅率開(kāi)具發(fā)票（發(fā)票上開(kāi)具的稅率及銷(xiāo)項稅額）；如果是約定以不含稅價(jià)格交易，在稅率調整之日以后實(shí)現的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，則應以新稅率計算增值稅（銷(xiāo)項稅額），再以約定的不含稅價(jià)格加增值稅為價(jià)稅合計價(jià)款。

總之，對于稅率調整后如何開(kāi)具跨期銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)票（稅率），是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)決定銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為）的適用稅率，再以此來(lái)決定發(fā)票開(kāi)具的稅率及計算銷(xiāo)項稅額，也就是該項銷(xiāo)售業(yè)務(wù)（發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為）應如何適用稅率計稅就如何開(kāi)具發(fā)票。

因此，一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。但還應滿(mǎn)足相關(guān)條件，否則將面臨滯納金的問(wèn)題。

此外，提醒注意，4月1日以后，增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認顯示調整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述跨期銷(xiāo)售行為，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

總之，這個(gè)4月，應該是會(huì )計人忙且充實(shí)的一個(gè)月了！且忙且珍惜吧！